Nakit Artırılan Sermayenin Bir Kısmı Kurum Kazancından İndirilebilecek

Sermaye Şirketlerinin Nakdi Sermaye Artırımına Teşvik

Önce bir ön bilgi vereyim ; Kurumlar Vergisi Kanunun 10 nci maddesinde, kurumlar vergisi matrahının tespiti sırasında kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilerek kurum kazancından yapılacak indirimler sıralanmaktadır.

07 Nisan 2015 günü (bugün) Resmi Gazete’de 6637 sayılı “Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun” yayımlandı.

Bu kanunun 8 nci maddesi sermaye şirketlerine bir müjde, 8 nci madde ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 ncu maddesinin birinci fıkrasına “ı” bendi eklendi.

Bu bende  göre, sermaye şirketleri (Finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç) bir hesap döneminde artırdıkları nakdi sermaye veya yeni kuruluşlarda nakit ödenmiş sermaye üzerinden, Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’si kurum kazancından indirilebilecek.

Yani nakit karşılanan sermayeye, yukarıda bahsettiğim, Merkez Bankası tarafından açıklanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı uygulanarak bulunacak tutarın %50 (Yüzde Elli)’si kurumlar vergisi matrahının tespiti sırasında beyanname üzerinden ayrıca gösterilerek kurum kazancından indirilebilecek.

Bulunacak tutarın % 50’si, matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirilemediği takdirde indirim konusu yapılamayan tutarlar sonraki hesap dönemlerine devredilebilecek.

Ancak;

Kurumlar Vergisi 10 ncu maddeni birinci fıkrasına eklenen “ı” bendinin uygulanmasında sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklananlar dâhil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan ya da ortaklar veya bu Kanunun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları, indirim hesaplamasında dikkate alınmayacaktır.

Temmuz 2015 ve Sonrası Sermaye Artışları

Bu nakit sermaye teşviki 01.07.2015 tarihinden sonra yapılacak nakit sermaye artışlarınde geçerli olacak.

6637 sayılı kanunun 26 ncı maddesi a fıkrasına göre 8 nci madde ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 ncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen (ı) bendi 1.Temmuz.2015 tarihinde yürürlüğe giriyor.

Bu teşvikten yararlanmak isteyen sermaye şirketleri nakdi sermaye artışlarını Temmuz 2015 ve sonrasında yapmaları gerekiyor.

Güncelleme (05.03.2016) ;
4.Mart 2016 tarih ve 29643 sayılı Resmi Gazete’de “Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 9)” yayınlandı.
Tebliğde “İndirim kapsamı”  ve “İndirim uygulaması” başlıkları altında açıklamalar ve indirim uygulamasına ilişkin örnekler bulunmaktadır.
Ayrıca indirim hesaplanmasında dikkate alınacak ve  alınmayacak sermaye artışları şöyle açıklanmıştır;
“İndirime konu edilecek tutarın hesaplanmasında; mevcut sermaye şirketlerinde ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları, yeni kurulan sermaye şirketlerinde ise ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı dikkate alınacak olup sermayenin nakit olarak karşılanmayan kısmı için indirim uygulamasından yararlanılamayacağı tabiidir.

Bununla birlikte;

– Sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan sermaye artışları,

– Sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından kaynaklanan sermaye artışları,

– Bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden kaynaklanan sermaye artışları,

– Ortaklarca veya Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları,

– Şirkete nakdi sermaye dışında hisse senedi, tahvil veya bono gibi kıymetlerin konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları,

– Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye artışları,

indirim tutarının hesaplamasında dikkate alınmayacaktır.”

VOLKAN KARA

Serbest Muhasebeci Mali Müşavir